企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的種類很多，下面僅就”營改增”稅收政策的變化給建筑業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險展開討論。

    一、重點管控進(jìn)項稅抵扣環(huán)節(jié)的風(fēng)險

    “營改增”之前，施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料。”營改增”之后，施工企業(yè)繳納增值稅數(shù)額的高低直接取決于能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣。因此，要重點管控好進(jìn)項稅抵扣環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險，控制好6個避免。

    一、避免“四流不一致”風(fēng)險

    1）合同：對材料采購執(zhí)行“集中采購、統(tǒng)談分簽”模式，首選有一般納稅人資格的供應(yīng)商。在合同條款中，明確列示提供發(fā)票的類型、時間、稅率、收款方及銀行帳號，明確列示不含稅價款和增值稅額，并注明稅率是多少。在違約責(zé)任條款中，增加“如果不能按約定提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)什么樣的違約責(zé)任條款”。

    2）四流合一：以合同為主線，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實現(xiàn)四流合一。為了實現(xiàn)四流合一，項目部對外簽訂采購、租賃、分包等合同必須是以山河集團(tuán)名義，當(dāng)然增值稅專用發(fā)票也應(yīng)由材料供應(yīng)商、設(shè)備租賃商、分包單位向山河集團(tuán)開具。資金需要從山河集團(tuán)的帳戶對外直接支付給合同中約定的供應(yīng)商。

    3）物資：物資管理是實現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格型號、數(shù)量、時間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實際耗用量要與項目工程進(jìn)度基本保持一致，這個材料耗用量要做到心中有數(shù)，這也是稅務(wù)部門稽查的重要參考依據(jù)，主材單位消耗量過大，存在虛開可能性就較大！

    4）發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量，以及合同約定的金額，及時向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票。

    二、避免善意接受或接受虛開發(fā)票的風(fēng)險

　　“營改增”之后，在索取增值稅專用發(fā)票時，要注意什么是發(fā)票虛開，除了發(fā)票本身是假的，即便是真票，但如果是以下情形，也為虛開：

　　(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　“營改增”之后，建筑業(yè)采購需做到合同、發(fā)票、物流與資金流一致。否則，將承擔(dān)嚴(yán)重的法律后果?！　?/span>

    三、避免增值稅進(jìn)項稅額少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)的風(fēng)險

　　1、少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)風(fēng)險：當(dāng)采購物品用于簡易征稅項目、集體福利、個人消費、餐飲娛樂支出、居民日常服務(wù)時，相關(guān)采購發(fā)票的進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。此外，還需要轉(zhuǎn)出非正常損失的購進(jìn)貨物、在建工程及不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額。

　　2、多轉(zhuǎn)風(fēng)險： 還有同時用于可抵扣的應(yīng)稅項目和不可抵扣項目（如簡易計稅、集體福利等）的進(jìn)項稅是可以抵扣的，只有專門用于不可抵扣項目的進(jìn)項稅是不能抵扣的，但可能有些財務(wù)人員錯誤地按比例也一并轉(zhuǎn)出，造成誤轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)。

    四、避免視同銷售范圍擴(kuò)大、未申報納稅的風(fēng)險

　　“營改增”后，視同銷售范圍要大于原營業(yè)稅，具體新增了所有向其他單位或個人無償提供服務(wù)的情形(公益除外)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    五、避免未分開會計核算、從高適用稅率的風(fēng)險

　　納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

    六、避免超范圍抵扣的風(fēng)險。

    （一） 所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

    （二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關(guān)進(jìn)項稅額不允許抵扣。

    （三）發(fā)生非正常損失時，相關(guān)進(jìn)項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

    （四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目：

    福利費、自購的周轉(zhuǎn)材料攤銷。機(jī)械使用費中外購設(shè)備折舊費、機(jī)械操作人員工資及附加費，征地拆遷費及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費、職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、個人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，用于職工福利類的培訓(xùn)費、勞動保護(hù)費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣。會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣。差旅交通費中機(jī)票費、車船費、因公出差餐費及誤餐補(bǔ)助等。通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補(bǔ)貼、電話費補(bǔ)貼。車輛使用費中司機(jī)安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等。業(yè)務(wù)招待費包括餐費、酒、招待用茶和禮品等，折舊、攤銷、排污費、訴訟費，保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣。稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣；財務(wù)費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等。

    規(guī)避查賬征收的涉稅風(fēng)險

    長期以來，許多建筑企業(yè)購買材料不要發(fā)票，存在較多的票據(jù)不規(guī)范和白條入帳的問題?！盃I改增”后的“以票控稅”徹底改變了這種現(xiàn)象，為建筑施工企業(yè)實行“查賬征收”做好了鋪墊。查賬征收的本質(zhì)，就是要按照會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，對企業(yè)收支以及成本進(jìn)行核算，按收入減成本費用后的利潤，計算繳納企業(yè)所得稅。所以查帳征收的關(guān)鍵是成本費用支出的合法、合理、合規(guī)，否則成本費用支出在所得稅前不能扣除，造成多繳所得稅的風(fēng)險。

    企業(yè)所得稅法涉及的內(nèi)容很多，下面僅談?wù)劤杀举M用支出的涉稅風(fēng)險與控制：

    1、所得稅法上認(rèn)可的成本費用支出應(yīng)符合二大關(guān)鍵條件：

    與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)、企業(yè)實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑據(jù)，否則不得計入計稅成本。

    2、合法有效憑證是指：

    ⑴支付給境內(nèi)單位或者個人款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

    ⑵支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

    ⑶支付給境外單位或者個人款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)證明；

    ⑷國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

    總之，“營改增”對建筑業(yè)的影響是廣泛而深刻，涉及到企業(yè)管理的各個方面和部門，尤其涉及到稅收法律、預(yù)算管理、采購管理、合同管理、財務(wù)管理、會計核算等重要方面。為了確保企業(yè)合法合規(guī)納稅，必須要對財務(wù)人員、采購人員和預(yù)決算人員等，宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強(qiáng)員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)及納稅要求的認(rèn)識，提高在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，并能進(jìn)行熟練操作和運用。只有這樣，才能將“營改增”的涉稅風(fēng)險降至最低，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。